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《企業所得稅匯算清繳檢查與風險識別》電子書下載

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前  言

2018年5月31日(含)前進行的2017年度的企業所得稅匯算清繳是不同尋常的,因為2017版(2017年度開始適用)的匯算清繳所得稅申報表重新發布了,即《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》,請特別注意,這兒并不是修訂舊版申報表,而是將舊版申報表廢止,且對其規定與解讀如下:
適用于2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳納稅申報,以前年度企業所得稅年度納稅申報表相關規則與本《公告》不一致的,不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的,應按相應年度的企業所得稅年度納稅申報表相關規則調整。

對于本申報表,小編查閱與分析下來,認為在應對上需要考慮如下幾個原則:

一是,對于根本性發生變化的事項,需要“抓住重點,各個擊破”,謹慎對待;
二是,對于補充完善的優化事項,需要“從風險的角度應用,并關注相關年度是否有影響”;
三是,對于形式方面的變化事項,需要“用到時關注,不需過分緊張”。
但是小編在學習分析之余,不禁想起一個“原則上”的問題,即“申報表及其填報說明”與稅收政策的關系如何理解,從政策變化來看,部分申報表的修訂是基于政策更新之下的需要產生的,但是還有的仍是建立在2008年所得稅法的基礎上發展而來的,難道我們對于政策的理解發生的偏差,是正常的嗎?這種基于政策落實到申報表中產生的差異,會否引起一個現實的問題:

如果這種理解差異造成了納稅人或稅務機關利益的改變,是不是需要追溯調整?因為這是執行層面的理解偏差,并非政策引起的變化,基于此,是不是需要從有利于納稅人的角度,對于過去年度的事項進行適當追溯?這顯然是在申報表的解讀中明確了,并不接受追溯調整!對于未決事宜,是不是可以借鑒新的報表的理解進行判斷了結呢?如果從適用年度看,甚至也規定了從調整以前年度涉稅事項來看,也不接受!

關于此類問題,可能現實當中,納稅人更認為申報表也是政策的一部分來理解的,這個在邏輯上是不恰當的,但是如果從調整成本、追溯成本來看,確實不利于征管的一致性掌握,基于此,不作調整,小編認為也是可以劃分出新舊界限的,但是如果真有涉稅爭議的問題,小編倒是認為,是可以據新的報表的填報理解來掌握溝通的,畢竟這是對與錯的問題,并非簡單的申報表形式上的改變,以改變計稅結果為導向的問題,還是有必要對此進行“深入”的探討。

從本資料的出發點來看,一是要引導大家對于改變的關注、應用,二是還要發現報表本身可能引起誤解的地方,三是對于稅收檢查中可能涉及的問題,我們也會從政策的角度進行分析,四是我們也會適當提出相應的修訂建議,從而有利于在政策理解,更是在政策、征管落地中,有利于稅務機關掌握,有利于納稅人掌握,這才是稅收法治不斷前行的腳步。

對于申報表的改變,整體而言,小編認為非常值得贊許,有了很大的實踐進步,有利于納稅人的利益的保障考慮,在此向他們表示感謝。

本冊資料中的觀點,部分代表了第三只眼個人的理解,或有不恰當或錯誤之處,歡迎同行批評指正。期待與大家一起順利完成2017年度的匯算清繳工作,做到變而不亂,有的放矢,有效規劃,風險可控。

郝龍航
2018年3月24日


目錄

第一章  發現變化,追本溯源   

1.1  國家稅務總局公告2017年第54號解讀    9
1.2  總局所得稅司的解讀    12


第二章  基本概念的理解   

2.1  中介機構代理申報和服務機構咨詢服務    36
2.1.1  納稅人和稅務干部的風險    40
2.1.2  企業與服務機構的涉稅爭議判例    41

2.2  申報表37張主表及其附屬表單是不是要全部提供    46
2.3  企業會計處理與稅收規定不一致的處理    46
2.4  納稅調整后所得、應納稅所得額是否可以成為負數    49
2.5  納稅申報的日期選擇    49
2.6  納稅申報表與稅收政策的關系與協調    50
2.7  資產負債表日后事項的影響    51
2.8  調整事項歸屬年度的把握    53
2.9  “營改增”對于匯算清繳的影響    54
2.10  關于稅務機關評估時采用的所得稅收入和增值稅收入的差額比較    55


第三章  納稅申報表的變化要點、填報與風險事項   

3.1  一覽變化的要點    56

3.1.1  政策未變,較之前發生調整變化的事項    56
(1)政策與計算規則變化的關系    57
(2)之前年度仍有爭議之處如何應對    57
(3)2017年度或許存在過渡性的問題    58

3.1.2  政策變化產生的申報表的相應變化    58
3.1.3  基于更加完善而進行的申報表修訂    59
3.1.4  刪除的4張附表真的“刪”了嗎    59

3.2  會計政策、規則對申報表的影響    60
3.2.1  一般企業財務報表格式修訂的影響    61
(1)資產負債表的變化點    61
(2)利潤表的變化點    63

3.2.2  政府補助    69
(1)會計的政府補助和所得稅的財政性資金調整    70
(2)財政性資金在增值稅核算中的應用    75
(3)稅收優惠的影響    76
(4)政府補助沖減費用與計入損益的差異影響    77

3.3  申報表的基本邏輯處理過程    83
3.4  利潤表沒有數據是不是不存在納稅調整    84
3.5  納稅申報表相關報表的具體分析    85
3.5.1  年度納稅申報表并非限于年度申報使用    85
3.5.2  并非所有報表表單均需要進行申報    85

3.5.3  A000000基礎信息表    87
(1)匯總納稅企業的選擇    87
(2)從事股權投資業務    89
(3)小型微型微利企業的優惠享受條件    90
(4)基礎信息表與后面表單關聯的情形    92

3.5.4  A100000年度納稅申報表(A類)    93
(1)彌補以前年度虧損和抵扣應納稅所得額位置互換的影響    93
(2)納稅調整后所得如何填寫到彌補虧損表中    95
(3)所得減免的計量規則發生巨大變化    96
(4)境外所得的填寫    98
(5)納稅調整增加額和納稅整減少額的填報    101
(6)應納稅所得額的計量結果    108

3.5.5  A101010、A102010一般企業收入明細表和一般企業成本支出明細表    111
3.5.6  A101020&A102020金融企業收入明細表和金融企業支出明細表    112
3.5.7  A104000期間費用明細表    114

3.5.8  A105000納稅調整項目明細表    117
(1)視同銷售    117
(2)投資收益和公允價值變動凈損益    120
(3)交易性金融資產初始投資調整    122
(4)業務招待費支出    123
(5)利息支出    128
(6)傭金和手續費支出    131
(7)跨期扣除項目    132
(8)資產減值準備金和特殊行業準備金    134
(9)有限合伙企業法人合伙方應分得的應納稅所得額    139

3.5.9  A105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表    145
(1)非貨幣性資產交換    145
(2)對外投資項目    146
(3)非貨幣性福利    150
(4)填報說明中不再適用的內容需要注意    151

3.5.10  A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表    151
3.5.11  A105030投資收益納稅調整明細表    153

3.5.12  A105040專項用途財政性資金納稅調整明細表    153
(1)兩種情形下的不征稅收入的認列標準    153
(2)繳納了政府性基金卻可能并不予以稅前扣除    154

3.5.13  A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表    154
(1)2014版本和2017版本的差異說明    154
(2)職工薪酬調整的邏輯很多人沒有搞清楚    159
(3)匯算清繳前發放匯繳年度工資與以前年度工資的調整產生錯誤的風險    160
(4)職工薪酬調整的歸屬年度問題    161
(5)補充醫療和補充養老全體員的范圍理解不宜“鉆牛角尖”    161

3.5.14  A105070捐贈支出調整明細表    162
(1)限額扣除的公益性捐贈三年結轉的理解    163
(2)貨物捐贈支出的處理    166
(3)捐贈名單的滯后與未找到的處理    167

3.5.15  A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表    167
(1)資產原值與計稅基礎的數據到底如何填寫    167
(2)享受全民所有制改制資產評估增值政策資產    168
(3)購入的軟件加速攤銷的優惠政策    170
(4)關于資本化中的發票取得情形有幾個去檢查過    170

3.5.16  A105090資產損失稅前扣除調整明細表    171
(1)賬載損失還是稅收損失    172
(2)實際資產損失發生年度的問題    175
(3)不含稅收入的確定    176
(4)兩種清單申報填寫情形的現實之困    176
(5)資產損失與經營損失的差異    177

3.5.17  A105100企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表     177
3.5.18  A105120特殊行業準備金及納稅調整明細表    180
(1)原來已有地方口徑支持稅前扣除的準備金操作    180
(2)原來沒有計提稅前扣除的準備金    180

3.5.19  A106000企業所得稅彌補虧損明細表    181
(1)境外所得彌補境內虧損是否有利需要分析提前看    181
(2)當年境內所得彌補以前年度虧損能否選擇性彌補    182

3.5.20  A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表    183
(1)企業股息紅利沒有及時入賬是不是影響稅額    183
(2)12個月與免稅的股息紅利的判定    183
(3)預分紅的涉稅處理    184
(4)股息紅利的稅率補差問題    184

3.5.21  A107012研發費用加計扣除優惠明細表    184
(1)只有符合稅前扣除的研發支出才能夠加計扣除    184
(2)資本化與費用化    185
(3)境外研發支出能否加計扣除    186
(4)購入技術與研發的關聯度與區別在哪里    186

3.5.22  A107020所得減免優惠明細表    187
(1)正數算所得,負數由法人統一消化    187
(2)似乎有點矛盾的地方    188

3.5.23  A107030抵扣應納稅所得額明細表    188
(1)重新理解抵扣應納稅所得額    188
(2)本表填報公式中的邏輯問題    190

3.5.24  A107041高新技術企業優惠情況及明細表    190
(1)稅務機關不能單方面來否定企業的高新技術企業優惠    190
(2)高新研究開發費用并沒有強調符合稅前扣除的條件    195

3.5.25  A108000境外稅收抵免的處理    195
(1)不分國不分項下的境外所得與虧損能否抵銷    195
(2)計算抵免限額的眾多錯誤理解    197

3.5.26  A109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表    198
(1)匯總納稅時所得稅的計算口徑在所屬地稅務機關對接中以哪個為引導    198
(2)總機構匯總時口徑的綜合抵銷處理    198


第四章  各地稅務口徑一覽比較表   

4.1  收入類調整項目    200
4.1.1  企業股票投資中交易費用、應收股利的稅前扣除等問題    200
4.1.2  稅收返還、出口退稅、即征即退、先征后返增值稅的所得稅處理    203
4.1.3  土地返還款等補貼是否作為不征稅收入    206
4.1.4  在建工程試運行收入有關企業所得稅處理問題    211

4.2  扣除類調整項目    213
4.2.1  員工通訊費支出所得稅前扣除問題    213
4.2.2  集體旅游的稅前扣除問題    217
4.2.3  員工補充養老保險費、補充醫療保險費、商業健康險的稅前扣除問題    222
4.2.4  離退休人員費用的稅前扣除問題    238
4.2.5  異地繳納社保的稅前扣除問題    241
4.2.6  EMBA、學歷教育等培訓費的稅前扣除問題    245
4.2.7  沒有代扣個人所得稅的工資薪金稅前扣除問題    252
4.2.8  跨年度發放的工資應在哪個期間扣除    253
4.2.9  實施股權激勵中的所得稅問題    255
4.2.10  董事費、監事費的稅前扣除問題    261
4.2.11  未實際支付利息的所得稅前扣除問題    262
4.2.12  營改增后統借統還的利息所得稅前扣除問題    265
4.2.13  關聯方利息稅前扣除涉及“實際稅負”的比較和調整問題    268
4.2.14  企業向自然人借款發生利息支出的稅前扣除及有效憑證問題    273
4.2.15  罰款是否可在企業所得稅前扣除    282
4.2.16  滯納金(稅款、海關、土地出讓金、存款保險、社保等性質)的稅前扣除問題    284
4.2.17  跨期費用(未能在實際發生年度取得發票的費用,在以后年度取得發票)稅前扣除問題    286
4.2.18  雇主責任險的稅前扣除問題    291
4.2.19  普通發票丟失的稅前扣除問題    294
4.2.20  向境外支付款項代扣代繳企業所得稅問題    299
4.2.21  差旅補貼如何在企業所得稅前扣除    307
4.2.22  預付卡的所得稅前扣除問題    312
4.2.23  投資性房地產折舊的所得稅前扣除問題    314
4.2.24  包稅合同承擔稅金的稅前扣除問題    317
4.2.25  單位統一給員工安排體檢發生費用的稅前扣除問題    319
4.2.26  哪些情形作為勞務費支出在稅前扣除    319
4.2.27  電商返現、促銷及網絡紅包等支出的稅前扣除憑證問題    321
4.2.28  境外辦事處(境外非法人分支機構)的所得稅處理問題    323
4.2.29  用人單位直接給勞務派遣人員發放年終獎的稅前扣除問題    327
4.2.30  私車公用的所得稅前扣除問題    328

4.3  資產類調整項目    329
4.3.1  資產評估增值的企業所得稅征免及折舊攤銷的稅前扣除問題    329
4.3.2  裝修支出的稅前扣除    332
4.3.3  境外資產損失的稅前扣除問題    341
4.3.4  企業股權投資損失的稅前扣除問題    342
4.3.5  資產損失的確認時間及申報方式問題    350

4.4  特殊事項調整項目    353
4.4.1  取得土地返還款的所得稅處理:作為補貼收入還是沖減取得土地計稅成本    353
4.4.2  土地返還款計算土地增值稅時,是否納入地價沖減土地成本    355
4.4.3  紅線外支出是否允許土地增值稅稅前扣除    356
4.5  其他    358

4.6  稅收優惠    362
4.6.1  股權投資取得權益性投資收益的免稅適用問題    362
4.6.2  未享受所得稅優惠的追溯時限問題    363
4.6.3  境外中資企業(非境內注冊的居民企業)所得稅待遇問題    364




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