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《增值稅會計處理案例與政策深度解析》PDF電子書

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會計處理規則是國家發布的基于統一的假設條件、計量邏輯,準確、完整地反映經營成果、財務狀況的會計交付數據,目的是保障會計數據持續、可比與可理解。為形成可流通的會計語言,這種規則也持續從國家特色向全球趨同融合發展。

稅種的設置與稅的計量規則,卻是有國家特色和變化性的。通常來講,只要能夠準確計量稅款,按時進行繳納,并不強調如何進行會計處理。稅與會計之間各走各的規則體系,且處于持續發展中。但是如果認為稅是完全脫離會計核算的數據與結果,也不對,因為稅本身并不產生一套自己獨立的記賬體系,其信息的獲取、數據的歸集與確認,都離不開會計數據。一種方式是直接采用生成的計稅數據,如個人所得稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、核定的印花稅等;一種方式是在會計數據上進行納稅規則的調整,生成稅的計量結果,如企業所得稅、土地增值稅、增值稅等。

目前多是由會計數據維護與生成計稅數據,鮮有對某個稅種制定專門的會計處理規定,但增值稅是一個例外。早在1994年稅制改革以來,國家就專門發布了《關于增值稅會計處理的規定》和《關于增值稅會計處理的補充通知》,但是這兩個規則都在2011年2月21日被《財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄(第十一批)的決定》(財政部令第62號)廢止。2012年1月1日營改增試點以來,財政部發布了一個簡化版本的《財政部關于印發〈營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定〉的通知》(財會〔2012〕13號)的處理規則。

為什么增值稅需要單獨發布專門的會計處理規定?在筆者看來,主要是因為增值稅涉及銷項、進項稅額,還有簡易計稅方法,還涉及稅會核算時點的差異,為了有一個統一的核算標準,讓不同的納稅人遵循,非常有必要制定這個規則。關于增值稅的核算基本要求,《企業會計準則(2006)》的科目介紹中給出了一些說明,但只是概括性、原則性的,沒有具體的應用分類說明。加之營改增涉及的新規則、新舊規則轉換銜接等比較多,急需有一套與時俱進的規定。2016年5月1日營改增最后收官,建筑業、金融業、房地產業、生活服務業納入營改增,納稅人經歷了一段摸索期,終于,財政部經過前期征求意見后,于2016年12月3日發布了正式的版本,即《增值稅會計處理規定》(財會〔2016〕22號文件發布),于是,我們應當開始學習并恰當地應用。

但是,這只是一個會計處理規定,從計稅結果來看,準確計算增值稅才是根本。會計處理是一件“衣服”,只有“衣服”穿得合適自己才更舒服,計稅才更便利。實務中,納稅人可以稍加靈活設置適合自己組織結構、管理層級需要的科目,并不需要一點不差地按照規定進行,對此我們也會在本書中提出我們的建議,供大家在大的框架之下參照。

本書的內容更多是我們的學習心得,也有借鑒同行及實務經驗豐富的財稅專業人士的意見。特別感謝吳宗明教授級高級會計師對書中有關增值稅會計處理的專業梳理與修訂、卓其雙高級會計師參與的建安與房地產開發企業會計處理的編寫。由于水平所限,或者有所遺漏,難免有錯誤與不當之處,請多多指正為盼。也請關注財稅部門后續的補充或解釋。

 

 

郝龍航

2017年12月

  


第1章 新規定發布納稅人如何適用與應用


1.1新規定下不同納稅人、不同期間的銜接問題

1.2 與現行會計制度中相關規定不一致的需按新規定執行

1.3《增值稅會計處理規定》的基本內容框架

1.4適合自己的會計處理,才是理論應用于實踐

1.5會計處理是否決定稅務處理


第2章 小規模納稅人的增值稅會計核算


2.1與小規模納稅人相關的文件規定

2.2 小規模納稅人的身份界定

2.3小規模納稅人會計核算的案例

2.3.1 常規銷售業務處理

    1.銷售貨物

    2.提供勞務和服務

2.3.2特殊業務的會計與稅務處理

1.發生商業折扣與折讓業務的情形

2.發生附贈貨物或服務的銷售業務

3.取得存款利息等不征增值稅收入

4.變賣使用過的固定資產

5.變賣使用過的物品(非固定資產)

6.轉讓不動產

7.轉讓土地使用權

8.出租不動產

9.出租動產

10.發生混合銷售業務

11.發生現金折扣的情形

12.發生收取或支付違約金的情形

13.發生價外費用

14.提供建筑服務

15.發生房地產開發企業的業務

16.買賣金融商品

17.享受稅收減免等稅收優惠

18.發生處理積分消費的業務

19.發生轉售水電業務

20.發生購買稅控設備抵減增值稅額的情形

21.以非貨幣性資產出資

2.3.3小規模納稅人的納稅申報與會計數據調整

2.3.4從小規模納稅人向一般納稅人轉變的處理

1.小規模納稅人和一般納稅人的適用條件

2.從小規模納稅人向一般納稅人轉變過程中的注意事項

2.3.5小規模納稅人出口業務的會計處理

2.3.6代扣代繳稅費的會計處理

2.3.7小規模納稅人稅務檢查的一般問題


第3章 一般納稅人的增值稅會計核算


3.1關于幾個用語的簡要說明

3.2已經失效的規定內容

3.3一般納稅人會計科目的設置框架

3.3.1應交稅費的二級科目設置框架

3.3.2“應交稅費——應交增值稅”的三級科目的設置

3.3.3一般納稅人的整體計稅邏輯

3.4銷售額及銷項稅額的會計核算

3.4.1納稅義務發生時間和預繳稅款

1.預收款時產生的銷項稅額

2.預繳增值稅的會計處理

3.4.2預繳增值稅的附加稅費的會計處理

1.預收款對應預繳稅款的處理

2.預收款產生納稅義務的附加稅費的處理

3.跨地區預繳增值稅的附加稅費的處理

3.4.3納稅義務發生時間早于會計收入確認時間的處理

3.4.4納稅義務發生時間晚于會計收入確認時間的處理

3.4.5折扣折讓的會計處理

3.4.6視同銷售的會計處理

1.視同銷售的計稅規則

2.視同銷售的計價標準探討

3.視同銷售的會計處理

4.視同銷售對于利潤表的影響

5.視同銷售后接受方的抵扣問題

6.視同銷售的填表說明

3.4.7金融商品轉讓的會計處理

3.4.8過渡期業務的會計處理

1.營改增之后仍存在的營業稅的征和退的問題

2.提供服務的過渡期的營業稅和增值稅的轉換

3.營改增前計提營業稅但未到納稅義務發生時間情形的處理

4.過渡期并非持續的過渡

3.4.9售后回租的會計處理

3.4.10混合銷售的業務處理

1.財稅政策下的混合銷售

2.混合銷售的處理和所得稅的處理協調

3.混合銷售的“籌劃”手段

3.4.11兼營業務的會計處理

3.4.12變賣使用過的物品的會計處理

1.銷售使用過的固定資產的稅會處理

2.銷售使用過的非固定資產的會計處理

3.銷售使用過的無形資產的會計處理

4.銷售使用過的不動產的會計處理

3.4.13不征增值稅事項

3.4.14個稅手續費或其他代扣代繳手續費返還的收入會計處理

3.4.15對外投資的增值稅涉稅處理

1.本輪營改增對于視同銷售規則的改變

2.對外投資中“打包”業務的處理

3.4.16銷售收入與發票開具的關系

3.4.17修訂后即將實施的《企業會計準則第14號——收入》簡介

3.4.18資管產品管理人的涉稅處理

3.5采購及進項稅額抵扣的會計處理

3.5.1對于進項稅額抵扣和會計處理關系的“誤解”

1.進項抵扣是否必須與會計處理一致

2.進項抵扣是否必須和增值稅專用發票一一綁定

3.報銷期與認證抵扣并不矛盾

4.專用發票是否需要每一張都認證處理

5.要普通發票還是專用發票

3.5.2抵扣憑證的認識與抵扣規則

1.認證抵扣的操作方式

2.認證抵扣的抵扣點完全脫離了采購本身的消耗

3.抵扣的操作誤區與“陷阱”

3.6各種不同情形下抵扣的會計處理

3.6.1采購業務允許抵扣的會計處理

1.取得增值稅抵扣憑證的涉稅會計分錄選擇

2.暫估計賬的采購涉及進項稅額的處理

3.采購業務不得抵扣進項稅額的涉稅會計處理

3.6.2采購時不得抵扣但后續可以抵扣進項稅額的情形

1.采購固定資產或無形資產不得抵扣但后續可以抵扣進項稅額的情形

2.采購不動產時不得抵扣但后期進行分期抵扣進項稅額的情形

3.采購時不得抵扣仍需要做出認證抵扣等的保障要求

4.理解不得抵扣情形需要關注的內容

3.6.3待抵扣進項稅額的會計處理

1.“先比對、后抵扣”的海關增值稅專用繳款書的抵扣

2.不動產分期抵扣的情形

3.6.4與“三產”相關的抵扣處理

3.6.5財政補貼支出取得的抵扣憑證的處理

3.6.6向境外單位或個人付款代扣代繳增值稅的抵扣處理

1.代扣代繳幾種特殊情形的說明

2.增值稅扣繳義務在稅收協定(安排)中的應用

3.代扣代繳承擔稅款的計算和會計處理

3.6.7員工報銷費用及承擔費用抵扣的處理

1.會議費和餐飲費用報銷注意事項

2.超標準部分報銷費用的處理

3.

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