當前位置: 首頁 > 稅手邦 > 稅務稽查

【上市公司稅訊】值得買:廣告代理模式下,將返點計入銷售費用-營銷代理服務費,并相應沖減對該客戶的應收賬款——2015-2018年返點共計5299.38萬元

值得買(300785.SZ)于2019年7月1日發布公告,披露公司廣告代理模式下發生返點的會計處理。主要事項梳理如下:

1)、針對廣告代理模式下的返點政策:公司與廣告代理公司簽訂廣告發布協議,廣告代理公司作為其最終客戶的代理向發行人投放廣告。公司廣告返點是針對代理模式下的廣告代理公司,根據其在公司網站投放廣告的金額支付一定比例的返點費用。

2)、返點費用。2015年度、2016年度、2017年度及2018年廣告代理的返點金額分別為15.87萬元、718.44萬元及1,621.82萬元, 2943.25萬元。

單位:萬元

2018年度

2017年度

2016年度

2015年度

累計

返點

2,943.25

1,621.82

718.44

15.87

5299.38

3)、會計處理。報告期末,發行人與客戶就實際廣告發布金額和應計提的返點金額進行對賬,雙方核對無誤后,發行人將返點金額計入銷售費用-營銷代理服務費,并相應沖減對該客戶的應收賬款。……由于少量返點客戶不就返點開具相應發票,故公司無法在申報企業所得稅時進行扣除。為減少財務報表與納稅申報表的差異,報告期內存在少量返點沖減收入的情形。該會計處理對應納增值稅、企業所得稅、凈利潤沒有影響。

《300785值得買北京市安理律師事務所關于公司首次公開發行股票并在創業板上市之補充法律意見書(五)》【2019.7.1】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900035077&stockCode=300785&announcementId=1206410536&announcementTime=2019-07-01

十三、補充反饋意見問題

21、主要廣告代理商名稱、返點金額、依據,是否符合行業慣例,發行人實際控制人及配偶、其他創始人及配偶、董監高、主要核心人員是否存在體外支付返點情況。

(一)公司的主要廣告代理商、返點金額、依據

1、公司主要廣告代理商

公司廣告展示業務分為直客模式和代理模式。代理模式是指公司與廣告代理公司簽訂廣告發布協議,廣告代理公司作為其最終客戶的代理向發行人投放廣告。公司廣告返點是針對代理模式下的廣告代理公司,根據其在公司網站投放廣告的金額支付一定比例的返點費用。公司主要廣告代理商包括霍爾果斯博眾文化傳媒有限公司、北京恒美廣告有限公司、上海李奧貝納廣告有限公司、多盟睿達科技(中國)有限公司、華揚聯眾數字技術股份有限公司等(具體詳見“(三)返點金額”)。

2、返點依據

發行人通常與主要廣告代理客戶在簽署的年度框架協議中或補充協議中約定返利政策,若雙方未簽署年度框架協議,則在具體的廣告發布合同中約定返利政策。發行人根據廣告代理客戶實際投放廣告的金額向其支付一定比例的廣告代理費。發行人主要參考行業一般慣例、雙方合作規模、代理公司最終客戶情況、代理廣告品類等因素,并結合公司自身實際情況與客戶協商并確定返利政策。發行人與不同廣告代理客戶的返利政策有所差異,合同基本通用條款如下:

(1)發行人通常給予廣告代理客戶階梯式的返利政策,即根據客戶廣告發布金額的增加,返點比例也相應增加。對于合作規模較大的廣告代理客戶,發行人會相應提供更加優惠的返點比例。

(2)發行人的廣告代理客戶通常會同時代理多家其終端客戶的廣告發布,發行人與廣告代理公司可能根據不同的廣告品類制定不同的返點比例。

由于發行人與廣告代理客戶的年度框架協議并非嚴格在年初簽訂,在簽訂年度框架協議前,發行人按照上年度協議的規定或當年雙方已達成的初步返點政策預估應計提的返點金額。在當年年度框架協議簽署后,發行人按照協議中確定的返點政策重新計算返點金額,并對前期預估金額進行調整。

3、返點金額

根據發行人提供的材料,2015年度、2016年度及2017年度,公司的返點金額分別為15.87萬元、718.44萬元及1,621.82萬元,由于2015年是公司開始大規模拓展與廣告代理商合作的第一年(此前的廣告代理商客戶僅為谷歌),廣告代理收入規模較小,因此返點金額較小,隨著廣告代理收入規模的擴大,返點金額同步增長。

報告期內,前五大返點情況如下:

(1)2017年度

blob.png

注:根據雙方約定,2017年公司為李奧貝納代理Visa的“淘金V計劃”提供廣告展示服務無返點,公司為李奧貝納代理Visa的其他廣告投放需求提供廣告展示服務返點比例為3%,公司為李奧貝納代理的德芙、箭牌等品牌提供廣告展示服務返點比例為13%,因此2017年度李奧貝納的返點比例較2016年度有所下降。上表計算的返點比例為有返點的廣告展示收入對應的返點比例。

2017年度,公司的返點金額共計1,621.82萬元,前五大返點廣告商的返點金額為1,494.62萬元,占比為92.16%。其中大多數為上市公司,如霍爾果斯博眾文化傳媒有限公司是藍色光標的子公司,上海李奧貝納廣告有限公司是法國上市公司陽獅集團的子公司,電通數碼(北京)廣告有限公司是日本上市公司Dentsu Group的子公司。

blob.png

注1:公司與多盟睿達科技(中國)有限公司(以下簡稱“多盟睿達”)的合作開始于2015年,當期對方預計無法就返點開具發票,為減少財務報表和納稅申報表之間的差異,2015年公司用與多盟睿達的銷售金額扣除返點費用的凈額確認收入。2016年,多盟睿達針對2015年度的返點費用13.68萬元開票給公司,考慮到金額較小,公司將上述13.68萬元計入2016年返點費用,扣除上述影響后,對應多盟睿達2016年廣告展示收入的返點為165.47萬元。注2:與上述情況類似,2015年華揚聯眾數字技術股份有限公司(以下簡稱“華揚聯眾”)針對當年的返點費用48.39萬元無法開具發票給公司。2016年,華揚聯眾對上述返點向公司開具發票48.39萬元。考慮到金額較小,公司將上述48.39萬元計入2016年返點費用,扣除上述影響后,對應華揚聯眾2016年廣告展示收入的返點為2.18萬元。注3:與上述情況類似,2015年北京恒美廣告有限公司(以下簡稱“恒美”)針對2015年度的返點費用13.09萬元無法開具發票給公司。2016年,恒美對上述返點向公司開具發票13.09萬元。考慮到金額較小,公司將上述13.09萬元計入2016年返點費用,扣除上述影響后,對應北京恒美廣告有限公司2016年廣告展示收入的返點為29.40萬元。

2016年度,公司的返點金額共計718.44萬元,前五大返點廣告商的返點金額為656.70萬元,占比為91.41%。其中大多數為上市公司,如北京派瑞威行廣告有限公司是科達股份的子公司,多盟睿達科技(中國)有限公司是藍色光標的子公司,華揚聯眾數字技術股份有限公司本身即為上市公司,上海李奧貝納廣告有限公司是法國上市公司陽獅集團的子公司。

blob.png

2015年度,公司的返點金額共計15.87萬元,前五大返點廣告商的返點金額為13.82萬元,占比為87.08%。由于2015年是公司開始大規模拓展與廣告代理商合作的第一年(此前的廣告代理商客戶僅為谷歌),廣告代理收入規模較小,因此返點金額較小。

(二)返點符合行業慣例

為加強對廣告代理公司的合作吸引力,擴大與廣告代理公司的合作力度,發行人會與各廣告代理公司協商廣告返點政策。公司根據廣告代理公司在公司網站投放廣告的金額支付一定比例的返點費用符合行業的一般商業邏輯。

同行業可比公司中,新華網披露“根據結算節點實際廣告投放的到款金額以及協議約定確定實際返點比例,確定實際支付的廣告代理費”,暴風集團披露2014年度返點金額4,395.22萬元。此外,廣告代理公司華揚聯眾(603825)披露“公司通常與各大互聯網媒體均會簽署年度合作協議,當年雙方的權利義務、定價機制、價款支付、返利條件等采購政策。一般互聯網媒體給出的都是階梯式的返利政策,即互聯網給予的返利比例隨著營銷資源采購量的增加而提高”。

綜上,返點支出具有合理的商業背景和邏輯,符合行業慣例。

(三)發行人實際控制人及配偶、其他創始人及配偶、董監高、主要核心人員不存在體外支付返點情況

1、發行人向廣告代理商支付返點費用的會計處理方法

報告期末,發行人與客戶就實際廣告發布金額和應計提的返點金額進行對賬,雙方核對無誤后,發行人將返點金額計入銷售費用-營銷代理服務費,并相應沖減對該客戶的應收賬款。

由于少量返點客戶不就返點開具相應發票,故公司無法在申報企業所得稅時進行扣除。為減少財務報表與納稅申報表的差異,報告期內存在少量返點沖減收入的情形。該會計處理對應納增值稅、企業所得稅、凈利潤沒有影響。

2、發行人實際控制人及配偶、其他創始人及配偶、董監高、主要核心人員不存在體外支付返點情況

本所律師履行的主要核查程序具體如下:

1與發行人商務部、財務部負責人及相關人員進行訪談,了解廣告業務詳細流程、發行人廣告返點等優惠政策的情況;

2、獲取發行人與廣告代理商簽訂的年度框架合同或補充協議,確認相關返點費用的約定。獲取返點支出明細表,確認返點費用符合協議約定;

3、核查了主要廣告代理商簽署的訪談紀要,確認發行人不存在通過第三方賬戶與廣告代理商結算款項的情況。發行人的主要廣告代理商多為上市公司,財務運作較為規范;

4、核查了主要廣告代理商回復的函證,確認發行人與廣告代理商交易情況,包括廣告展示收入金額、返點情況等;

5、對發行人董事、監事、高級管理人員及主要核心技術人員進行訪談,確認不存在為發行人承擔成本費用、利益輸送或其他利益安排等情況;

6、核查發行人實際控制人及其配偶隋國棟、熊楊一、其他創始人及其配偶劉超、劉峰及梁小青的個人賬戶銀行對賬單,確認不存在由個人賬戶向發行人廣告代理商支付返點的情況,也不存在由個人賬戶向其他董事、監事、高級管理人員及主要核心技術人員支付款項用于向廣告代理商支付返點的情況。

經核查,本所律師認為:發行人實際控制人及配偶、其他創始人及配偶、董監高、主要核心人員不存在體外支付返點的情況。

《300785值得買首次公開發行股票并在創業板上市招股說明書》【2019.7.1】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900035077&stockCode=300785&announcementId=1206410513&announcementTime=2019-07-01

(3)營銷代理服務費

報告期內,公司營銷代理服務費分別為985.09萬元、2,002.23萬元及3,130.58萬元,營銷代理服務費主要包括支付廣告代理公司代理費用(以下簡稱“返點”)、銷售服務費等,以返點為主,具體構成如下:

blob.png

……

③報告期內公司廣告配送、返點等廣告優惠政策及相關會計處理

發行人的廣告優惠政策主要包括廣告刊例價折扣、廣告配送和返點,其中所有直客模式下的廣告主和代理模式下的廣告代理公司均可享受廣告刊例價折扣和廣告配送優惠。為加強對廣告代理公司的合作吸引力,擴大與廣告代理公司的合作力度,發行人會與各廣告代理公司協商廣告返點政策,并在雙方簽訂的年度框架協議或網絡廣告發布合同中詳細約定。

1)廣告配送的具體內容及會計處理方法

發行人通常會在與客戶簽訂的廣告發布合同中或廣告排期表中約定廣告配送比例。廣告配送是發行人及廣告媒體吸引客戶及擴大影響力的手段之一,有助于發行人與客戶發展長期而穩定的合作關系,因此可將廣告配送視為公司正常盈利模式的內在組成部分。配送的廣告位置依然具有其實際價值,發行人會按照配送廣告位的刊例總價占全部廣告位刊例總價的比例,計算出每個配送廣告位的實際價值,并按照廣告發布的進度確認廣告展示收入。

2)廣告返點的具體內容及會計處理方法

A、廣告返點的具體內容

發行人廣告展示業務分為直客模式和代理模式。代理模式是指公司與廣告代理公司簽訂廣告代理協議,廣告代理公司作為其最終客戶的代理向發行人投放廣告。發行人廣告返點政策主要針對代理模式下的廣告代理公司,根據其在發行人網站投放廣告的金額支付一定比例的返點費用。

發行人通常在與各廣告代理公司簽訂的框架協議或補充協議中約定返點政策。發行人對各廣告代理公司的返點比例差異較大,具體返點比例主要參考行業一般慣例、當年市場情況、雙方合作規模等因素由雙方協商而定。另外,由于廣告代理公司代理不同品類終端客戶的廣告發布,因此雙方可能根據廣告發布品類的不同存在不同的返點比例。

B、廣告返點的會計處理方法

廣告返點的會計處理方法參見本節之“④公司向廣告代理商支付代理費的具體政策、合同基本條款及變化情況和對盈利影響,相關業務會計處理方法”。

④公司向廣告代理商支付代理費的具體政策、合同基本條款及變化情況和對盈利影響,相關業務會計處理方法

1)公司向廣告代理商支付代理費的具體政策、合同基本條款及變化情況

發行人通常與主要廣告代理客戶在簽署的年度框架協議中或補充協議中約定返利政策,若雙方未簽署年度框架協議,則在具體的廣告發布合同中約定返利政策。發行人根據廣告代理客戶實際投放廣告的金額向其支付一定比例的廣告代理費。報告期內,隨著廣告展示收入的快速增長以及代理渠道收入比例的不斷上升,廣告代理費金額也隨之大幅增長,具體如下:

發行人主要參考行業一般慣例、雙方合作規模、代理公司最終客戶情況、代理廣告品類等因素,并結合公司自身實際情況與客戶協商并確定返利政策。

發行人與不同廣告代理客戶的返利政策差異較大,合同基本通用條款如下:

A、發行人通常給予廣告代理客戶階梯式的返利政策,即根據客戶廣告發布金額的增加,返點比例也相應增加。對于合作規模較大的廣告代理客戶,發行人會相應提供更加優惠的返點比例。

B、發行人的廣告代理客戶通常會同時代理多家其終端客戶的廣告發布,發行人與廣告代理公司可能根據不同的廣告品類制定不同的返點比例。

C、返點金額的支付方式:發行人通常在報告期末與廣告代理客戶進行返點金額結算。報告期末,發行人與客戶就實際廣告發布金額和應計提的返點金額進行對賬,雙方核對無誤后客戶向發行人開具增值稅專用發票。

2)公司向廣告代理商支付代理費的會計處理方法及對盈利影響

報告期末,發行人與客戶就實際廣告發布金額和應計提的返點金額進行對賬,雙方核對無誤后,發行人將返點金額計入銷售費用-營銷代理服務費,并相應沖減對該客戶的應收賬款。

由于發行人與廣告代理客戶的年度框架協議并非嚴格在年初簽訂,在簽訂年度框架協議前,發行人按照上年度協議的規定或當年雙方已達成的初步返點政策預估應計提的返點金額。在當年年度框架協議簽署后,發行人按照協議中確定的返點政策重新計算返點金額,并對前期預估金額進行調整。

由于少量返點客戶不就返點開具相應發票,故公司無法在申報企業所得稅時進行扣除。為減少財務報表與納稅申報表的差異,報告期內存在少量返點沖減收入的情形。該會計處理對應納增值稅、企業所得稅、凈利潤沒有影響。

發行人向廣告代理客戶支付的返點金額計入銷售費用或沖減收入,實質上導致了發行人當期凈利潤的降低。廣告返點是發行人與廣告代理客戶開展合作的重要方式,返點金額和比例的增長可吸引廣告代理客戶與發行人開展更廣泛的合作,屬于行業慣例。

 

 

 




0 個回復 (溫馨提示: 后臺審核后才能展示 !

要回復請先 登錄注冊

業務咨詢:第三只眼 1314 660 2942

走势图

© 2018-2019 北京大力稅手信息技術有限公司 京ICP備15052467號-3
北京市朝陽區三元橋曙光西里甲一號B802

大力稅手ios下載

大力稅手安卓下載

29.9元直接咨詢大力稅手App 掃碼下載